1. ABSTRAKT
Novela zákona o dorovnávacej dani prináša napríklad (A) spresnenie a doplnenie výpočtu oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu a výpočtu sumy upravených zahrnutých daní, (B) spresnenie zavedených definícií, (C) doplnenie pravidiel pre výpočet sumy vylúčených príjmov na základe ekonomickej podstaty, (D) zavedenie zjednodušených výpočtov pre nevýznamné subjekty a pod.
2. PRÁVNE PREDPISY, KTORÝCH SA NOVELA DOTKLA
Dňa 28. novembra 2024 Národná rada Slovenskej republiky prijala zákon č. 355/2024 Z. z. (ďalej len „novela“), ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) (ďalej len „zákon o dorovnávacej dani“). Novelou sa okrem zákona o dorovnávacej dani mení a dopĺňa aj (A) zákon č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch (ďalej len „zákon o dlhopisoch“), (B) zákon č. 593/2003 Z. z. o dani z príjmov a (C) zákon č. 235/2012 Z. z. o osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach.
3. ZÁKON O DOROVNÁVACEJ DANI
Jednou z prvých zmien, ktoré do zákona o dorovnávacej dani prináša novela, je úprava ustanovenia § 2 zákona o dorovnávacej dani, upravujúceho definície základných pojmov, s ktorými zákon o dorovnávacej dani pracuje.
Vzhľadom na väčší počet pojmov, ktoré novela upravuje alebo nanovo zavádza, považujeme za prehľadnejšie len vymenovať niektoré definície pojmov, ktorých sa zmeny týkajú. Pre prehľad o konkrétnom obsahu jednotlivých pojmov odkazujeme na plné znenie novely.
Novelou dochádza k úprave alebo zavedeniu pojmov (A) verejnoprávny subjekt, (B) zahrnutá daň základného subjektu, (C) vzájomný poisťovací spolok, (D) prechodný rok, (E) nový prechodný rok, (F) kvalifikovaný refundovateľný daňový zápočet, (G) nekvalifikovaný refundovateľný daňový zápočet, (H) kvalifikovaná imputačná daň, (I) nekvalifikovaná refundovaná imputačná daň, (J) obchodovateľný prevoditeľný daňový zápočet, (K) pôvodný príjemca daňového zápočtu, (L) nadobúdateľ daňového zápočtu, (M) držiteľ daňového zápočtu, (N) zákonný štandard prevoditeľnosti u pôvodného príjemcu daňového zápočtu, (O) zákonný štandard prevoditeľnosti u nadobúdateľa daňového zápočtu, (P) štandard obchodovateľnosti u pôvodného príjemcu daňového zápočtu, (Q) štandard obchodovateľnosti u nadobúdateľa daňového zápočtu, (R) obchodovateľná minimálna cena, (S) čistá súčasná hodnota, (T) materský subjekt a ďalšie.
Novela prináša aj doplnenie nového ustanovenia § 6a zákona o dorovnávacej dani, upravujúceho rozhodnutie o zohľadnení zisku alebo straty v súvislosti s vlastníckym podielom.
„Na účely prijatia rozhodnutia o zohľadnení zisku alebo straty v súvislosti s vlastníckym podielom pri výpočte oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu je (A) kvalifikovaným vlastníckym podielom investícia v transparentnom subjekte, (1) ktorá sa na daňové účely považuje za podiel na vlastnom imaní alebo ktorá by sa považovala za podiel na vlastnom imaní podľa schváleného štandardu finančného účtovníctva v štáte, v ktorom transparentný subjekt pôsobí, pričom majetok, záväzky, výnosy, náklady a peňažné toky transparentného subjektu nie sú zahrnuté v konsolidovanej účtovnej závierke nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny, a (2) pri ktorej úhrnná predpokladaná výnosnosť investície je nižšia ako úhrnná suma investície investora, pričom časť investície sa investorovi vráti vo forme daňového zápočtu okrem kvalifikovaného refundovateľného daňového zápočtu bez ohľadu na to, či sa daňový zápočet použije na zníženie daňovej povinnosti investora alebo sa prevedie na iný subjekt, (B) výnosnosť investície najmä suma rozdelených ziskov, výhoda vyplývajúca z daňových strát, kvalifikovaný refundovateľný daňový zápočet plynúci cez transparentný subjekt, okrem daňových zápočtov iných ako refundovateľný daňový zápočet, (C) úhrnná predpokladaná výnosnosť investície očakávaný výnos v okamihu uskutočnenia investície určený na základe skutočností a podmienok, za ktorých bola investícia uskutočnená“ (ustanovenie § 6a ods. 1 zákona o dorovnávacej dani).
Novela tiež prináša nové ustanovenie § 6b zákona o dorovnávacej dani, upravujúce daňové zápočty.
„Pri výpočte oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu sa nominálna hodnota kvalifikovaného refundovateľného daňového zápočtu alebo obchodovateľného prevoditeľného daňového zápočtu posúdi ako príjem pôvodného príjemcu daňového zápočtu v tom účtovnom období, v ktorom boli splnené podmienky pre poskytnutie daňového zápočtu.“ (ustanovenie § 6b ods. 1 zákona o dorovnávacej dani).
Novinkou je tiež doplnenie nového ustanovenia § 6c o odpustenom dlhu.
„Podávajúci subjekt sa môže v súlade s ustanovením § 42 ods. 3 zákona o dorovnávacej dani rozhodnúť, že pri výpočte oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu, ktorý je dlžníkom, sa zo zisku alebo straty tohto základného subjektu z finančného účtovníctva vylúči suma odpusteného dlhu, ak (A) dlh je odpustený v súvislosti s konkurzom alebo reštrukturalizáciou, vrátane odpisu záväzkov voči veriteľovi, ktorý v konkurze neuplatnil svoje pohľadávky voči základnému subjektu; obdobne sa postupuje aj pri odpise záväzkov u základného subjektu, ktorý sa zrušuje zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, a u základného subjektu, ktorý sa zrušuje zrušením konkurzu z dôvodu, že majetok základného subjektu nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, (B) možno dôvodne predpokladať, že by základný subjekt do 12 mesiacov nebol schopný plniť svoje záväzky, ak by k odpusteniu dlhu nedošlo alebo (C) záväzky základného subjektu bezprostredne pred odpustením dlhu prevyšujú reálnu trhovú hodnotu jeho majetku a neuplatnil sa postup podľa písmena a) alebo písmena b)“ (ustanovenie § 6c ods. 1 zákona o dorovnávacej dani).
Novým je aj ustanovenie § 12a zákona o dorovnávacej dani, upravujúce kompenzáciu na základe akcií.
„Podávajúci subjekt sa môže v súlade s ustanovením § 42 ods. 2 zákona o dorovnávacej dani rozhodnúť, že pri výpočte oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základných subjektov sa suma vykázaná vo finančných výkazoch základných subjektov ako náklad alebo výdavok na kompenzáciu na základe akcií, nahradí sumou povolenou ako odpočet pri výpočte ich zdaniteľného príjmu“ (ustanovenie § 12a ods. 1 zákona o dorovnávacej dani).
„Ak náklad alebo výdavok na kompenzáciu na základe akcií vznikne v súvislosti s opciou, ktorá nebola uplatnená, suma tohto nákladu alebo výdavku, ktorá sa podľa ustanovenia § 12a ods. 1 zákona o dorovnávacej dani v predchádzajúcich účtovných obdobiach odpočítala od zisku alebo straty základného subjektu z finančného účtovníctva, sa pripočíta k zisku alebo strate z finančného účtovníctva v účtovnom období, v ktorom možnosť uplatnenia tejto opcie uplynula“ (ustanovenie § 12a ods. 2 zákona o dorovnávacej dani).
4. ZÁKON O DLHOPISOCH
V rámci zákona o dlhopisoch novela prináša napríklad doplnenie nového ustanovenia § 19a zákona o dlhopisoch, upravujúceho štátne dlhopisy pre občanov.
„Štátne dlhopisy pre občanov sú štátne dlhopisy, ktoré sú v ich emisných podmienkach označené ako „štátne dlhopisy pre občanov“ (ustanovenie § 19a ods. 1 zákona o dlhopisoch). „Nadobudnutie štátnych dlhopisov pre občanov na primárnom trhu fyzickou osobou sa nespoplatňuje“ (ustanovenie § 19a ods. 2 zákona o dlhopisoch).
„Centrálny depozitár cenných papierov nespoplatňuje zriadenie, vedenie a zrušenie účtu majiteľa, klientskeho účtu alebo držiteľského účtu v rozsahu evidencie štátnych dlhopisov pre občanov, ktoré drží fyzická osoba, pričom zrušenie účtu majiteľa sa nespoplatňuje, len ak na ňom boli evidované výlučne štátne dlhopisy pre občanov“ (ustanovenie § 19a ods. 3 zákona o dlhopisoch).
„Ak banka, pobočka zahraničnej banky, obchodník s cennými papiermi alebo pobočka zahraničného obchodníka s cennými papiermi vedie v evidencii podľa osobitného predpisu údaje o fyzickej osobe ako majiteľovi štátnych dlhopisov pre občanov, ktoré sú evidované na držiteľskom účte, vedenie evidencie údajov o majiteľoch štátnych dlhopisov pre občanov podľa osobitného predpisu, vrátane zriadenia, vedenia a zrušenia akejkoľvek evidencie priradenej k tejto evidencii, banka, pobočka zahraničnej banky, obchodník s cennými papiermi ani pobočka zahraničného obchodníka s cennými papiermi fyzickej osobe počas celej doby existencie príslušnej emisie štátnych dlhopisov pre občanov v rozsahu evidencie štátnych dlhopisov pre občanov nespoplatňuje“ (ustanovenie § 19a ods. 4 zákona o dlhopisoch).
„Ak banka, pobočka zahraničnej banky, obchodník s cennými papiermi alebo pobočka zahraničného obchodníka s cennými papiermi vedie účet majiteľa, na ktorom sú pre fyzickú osobu evidované štátne dlhopisy pre občanov, banka, pobočka zahraničnej banky, obchodník s cennými papiermi ani pobočka zahraničného obchodníka s cennými papiermi zriadenie, vedenie a zrušenie tohto účtu majiteľa nespoplatňuje v rozsahu štátnych dlhopisov pre občanov počas celej doby existencie príslušnej emisie štátnych dlhopisov pre občanov, pričom zrušenie účtu majiteľa sa nespoplatňuje, len ak na ňom boli evidované výlučne štátne dlhopisy pre občanov“ (ustanovenie § 19a ods. 5 zákona o dlhopisoch).
Novela prináša aj ďalšie zmeny a doplnenia vyššie uvedených právnych predpisov. Predmetom tohto príspevku sú len vybrané zmeny, ktoré novela priniesla. Z uvedeného dôvodu odkazujeme aj na plné znenie novely, zverejnené v Zbierke zákonov Slovenskej republiky.
5. ÚČINNOSŤ NOVELY
Novela nadobúda účinnosť čiastočne (A) dňa 31. decembra 2024 a (B) dňa 01. januára 2025.
Publikované dňa 23.01.2025.
